Rezerva legala trebuie constituita anual în procent de minimum 5% din profitul contabil, înregistrarea ei fiind deductibilă fiscal în limitele impuse de Codul fiscal. Pierderile contabile și fiscale influențează direct capitalurile proprii și se recuperează doar pe baza profiturilor viitoare, cu respectarea termenelor prevăzute de lege, fără a fi eliminate din evidența contabilă.

Spre exemplu in luna decembrie 2024, societatea înregistrează constituirea rezervei legale prin formula contabilă:
129 = 106 cu valoarea rezervei legale calculate pentru exercițiul respectiv.
Această rezervă este deductibilă la calculul impozitului pe profit.

Înregistrare rezerva legala în exercițiul 2025

În anul următor, repartizarea și închiderea conturilor de rezultat se realizează astfel:

  • 121 = 129 – închiderea contului de repartizare a profitului;

  • 1171 = 121 – transferul profitului rămas după repartizări către rezultatul reportat.

Astfel, în anul 2025, valoarea rezervei legale constituite în decembrie 2024 va diminua suma profitului repartizat în contul 117.

Baza legală a constituirii rezervei

Potrivit art. 183 din Legea societăților nr. 31/1990, republicată și actualizată, din profitul societății se preia anual cel puțin 5% pentru formarea fondului de rezervă legala, până când acesta atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
Profitul contabil reprezintă profitul brut, respectiv veniturile totale minus cheltuielile totale, fără deducerea cheltuielilor nedeductibile și a veniturilor neimpozabile.

Formula de calcul a profitului contabil este:
Profit contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale

De exemplu, pentru un capital social de 4.500.000 lei, nivelul minim al rezervei trebuie să ajungă la 900.000 lei.
Dacă societatea are deja constituită o rezervă de 120.000 lei, mai pot fi înregistrate rezerve legale în sumă de 780.000 lei, înregistrarea contabilă fiind:
129 = 1061 cu 780.000 lei.

Deductibilitatea fiscală

Din punct de vedere fiscal, rezerva legala este deductibilă la calculul rezultatului fiscal în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil (contul 121) la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit (rulaj cont 691), până când aceasta atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat (cont 1012).

Formula de calcul este:
Rezervă legală = (Venituri totale – Cheltuieli totale + Impozit pe profit) × 5%

Exemplu:
Dacă veniturile totale sunt 1.260.800 lei, iar impozitul pe profit este 9.500 lei, rezerva legală se calculează astfel:
(1.260.800 + 9.500) × 5% = 63.520 lei.

În acest caz, se înregistrează contabil 129 = 1061 cu 780.000 lei, dar deductibil fiscal va fi doar 58.400 lei.
În Registrul de evidență fiscală se urmărește anual rezerva legala dedusă fiscal, conform art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, calculată cumulat de la începutul anului și ajustată în funcție de profitul contabil.

Impactul asupra capitalurilor proprii

La bilanțul din iunie 2025 (formular F10), pierderile anterioare pot determina capitaluri proprii negative.
De exemplu, dacă soldul contului 117 prezintă debit de 2.100.000 lei (pierderi 2016–2023) și credit de 3.000.000 lei (profit 2024), soldul creditor de 900.000 lei (rd. 41) poate genera un rezultat negativ la poziția „Capitaluri proprii” (rd. 49).
Această situație este corectă, deoarece pierderile contabile anterioare afectează capitalurile proprii indiferent de vechimea lor.

Evidența pierderilor și recuperarea fiscală

Pierderile înregistrate în debitul contului 117 rămân evidențiate în balanță și nu se scot printr-o monografie contabilă.
Conform art. 31 din Codul fiscal:

  • Începând cu anul 2024, pierderile fiscale anuale se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70%, în următorii 5 ani consecutivi, în ordinea înregistrării acestora.

  • Pentru pierderile până în 2023, termenul de recuperare rămâne de 7 ani consecutivi.

Calculul impozitului pe profit și evidența pierderilor fiscale se țin extracontabil, în Registrul de evidență fiscală, până la recuperarea integrală sau până la expirarea termenelor legale.