Cadrul de reglementare
SRL-urile și ONG-urile sunt reglementate de două acte normative diferite, respectiv Legea societăților nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și Ordonanța Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociații și fundații, cu modificările și completările ulterioare, în care sunt prezentate aspecte privind înființarea acestora și modul lor de funcționare.
Pe lângă cele două acte normative, pentru anumite tipuri de entități există legi speciale de funcționare, de exemplu, Legea nr. 122/1996 privind regimul juridic al caselor de ajutor reciproc ale salariaților și al uniunilor acestora, republicată, și Legea nr. 540/2002 privind casele de ajutor reciproc ale pensionarilor, cu modificările și completările ulterioare.
Structura capitalurilor proprii – SRL versus ONG
Capitalurile proprii constituie interesul rezidual al acționarilor sau asociaților în activele unei entități după deducerea tuturor datoriilor sale.
Structura capitalurilor proprii – SRL versus ONG
| SRL | ONG |
| I. Capital subscris
1. Capital subscris vărsat 2. Capital subscris nevărsat |
I. Capital
– – |
| II. Prime de capital | – |
| III. Rezerve din reevaluare | II. Rezerve din reevaluare |
| IV. Rezerve
1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve |
III. Rezerve
1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve |
| V. Profitul sau pierderea reportat(ă) | IV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat(ă) |
| VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar | V. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exercițiului financiar |
La elaborarea situațiilor financiare, entitățile adoptă conceptul financiar de capital, conform căruia capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entității.
Tratamentul contabil al capitalului social
Capitalul social subscris și vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice și a documentelor justificative referitoare la vărsămintele de capital.
Operațiunile privind majorarea capitalului includ:
– subscrierea și emisiunea de noi acțiuni;
– încorporarea rezervelor și alte operațiuni, potrivit Operațiunile privind reducerea capitalului cuprind:
– scăderea numărului de acțiuni sau părți sociale ori diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acționari sau asociați;
– răscumpărarea acțiunilor;
– acoperirea pierderilor contabile din anii precedenți sau alte operațiuni, potrivit
Capitalul social prezentat în situațiile financiare anuale trebuie să corespundă cu cel înregistrat la oficiul registrului comerțului.
Acțiunile proprii răscumpărate sunt prezentate în bilanț ca o corecție a capitalului propriu.
În cazul ONG-urilor, capitalul (aporturile de capital) reprezintă contribuțiile în numerar și/sau în natură ale membrilor la constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial. Aportul în natură și în numerar la constituirea unei ONG se înregistrează prin creditarea contului 101 „Capital” în corespondență cu conturile de imobilizări, stocuri, disponibilități (208, 2111.01, 212.01, 2131.01, 2133.01, 214.01, 3xx, 5xx).
Tratamentul contabil al primelor de capital
Prime de capital întâlnim doar în cazul SRL-urilor. Acestea cuprind primele de emisiune, de fuziune, de aport și de conversie.
- Prima de emisiune se determină ca diferență între prețul de emisiune de noi acțiuni sau părți sociale și valoarea nominală a
- Prima de fuziune se determină ca diferență între valoarea aportului rezultat din fuziune și valoarea cu care a crescut capitalul social al societății
- Prima de aport se calculează ca diferență între valoarea bunurilor aportate și valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
- Prima de conversie a obligațiunilor în acțiuni se calculează ca diferență între valoarea nominală a obligațiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare și valoarea acțiunilor emise potrivit prevederilor con- tractuale, atunci când valoarea obligațiunilor o depășește pe cea a acțiunilor corespunzătoare.
Tratamentul contabil al rezultatului exercițiului financiar (curent și reportat)
Rezultatul exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia, ca diferență între veniturile și cheltu- ielile exercițiului, și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere în cazul SRL-urilor sau soldul final al contului de excedent/profit ori deficit/pierdere în cazul ONG-urilor. La cele din urmă, rezultatul exercițiului fi- nanciar este evidențiat pe analitice distincte în funcție de activitatea desfășurată, potrivit tabelului de mai jos.
Rezultatul exercițiului curent – SRL versus ONG
| SRL | ONG |
| Profit sau pierdere (cont 121) | Excedent/profit sau deficit/pierdere (cont 121)
l Excedent sau deficit privind activitățile fără scop patrimonial (cont 1211) l Excedent sau deficit privind activitățile cu destinație specială (cont 1212) l Profit sau pierdere privind activitățile economice (cont 1213) |
La ONG-uri, rezultatul reportat este înregistrat pe analitice distincte în funcție de activitatea desfășurată, potrivit tabelului de mai jos.
Rezultatul reportat – SRL versus ONG
| SRL | ONG |
| Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (cont 1171) | l Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitățile fără scop patrimonial (cont 1171.01)
l Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitățile cu destinație specială (cont 1171.02) l Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită privind activitățile economice (cont 1172) |
La ONG-uri, repartizarea excedentului/profitului exercițiului financiar este evidențiată pe analitice dis- tincte în funcție de activitatea desfășurată, potrivit tabelului de mai jos. Rezultatul privind activitățile cu destinație specială nu se repartizează.
Repartizarea excedentului/profitului exercițiului financiar – SRL versus ONG
| SRL | ONG |
| Repartizarea profitului (cont 129) | Repartizarea excedentului/profitului (cont 129)
– Repartizarea excedentului privind activitățile fără scop patrimonial (cont 1291) – Repartizarea profitului privind activitățile economice (cont 1292) |
În cazul SRL-urilor, destinațiile profitului contabil se evidențiază în contabilitate după adunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acționarilor sau asociaților, rezerve și alte destinații, potrivit legii.
În cazul ONG-urilor, evidențierea în contabilitate a destinațiilor excedentului/profitului se efectuează după aprobarea situațiilor financiare anuale și a propunerii de repartizare a excedentului/profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând rezerve și alte destinații, potrivit legii. Sumele reprezentând rezerve constituite din exce- dentul/profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129 „Repartizarea excedentului/profitului” = 106 „Rezerve”. Sumele reprezentând excedentul realizat în exercițiul financiar curent de casele de ajutor reciproc, repartizate la fondul social al membrilor acestora, se înregistrează prin articolul contabil 129 „Repartizarea excedentului/profitului” = 113 „Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)”.
Exemplul 1
La sfârșitul exercițiului financiar 2021, rezultatul net al societății Alfa SRL este de 105.000 lei. Aceasta repartizează la rezerve legale suma de 5.000 lei. La începutul exercițiului financiar 2022 se înregistrează repartizarea rezultatului rămas (la rezultatul reportat) și închiderea conturilor 121 și 129. În baza hotărârii AGA convocate în luna aprilie 2022, se înregistrează repartizarea profitului reportat din exercițiul financiar anterior, în valoare de 100.000 lei, pe următoarele destinații: dividende – 55.000 lei, majorarea capitalului social – 25.000 lei și alte rezerve – 20.000 lei.
– În luna decembrie 2021 se repartizează profitul la rezerve legale:
| 5.000 lei | 129 | = | 1061 | 5.000 lei |
| „Repartizarea profitului” | „Rezerve legale” |
Profitul contabil rămas după repartizarea efectuată se preia la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale în contul 117 „Rezultatul reportat”, de unde va fi distribuit pe celelalte destinații, cu respectarea prevederilor legale.
- În luna ianuarie 2022 se reportează rezultatul exercițiului nedistribuit:
| 100.000 lei | 121 | = | 1171 | 100.000 lei |
| „Profit sau pierdere” | „Rezultatul reportat | |||
| reprezentând profitul | ||||
| nerepartizat sau | ||||
| pierderea neacoperită” | ||||
- La începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale se închid conturile 121 și 129:
| 5.000 lei | 121
„Profit sau pierdere” |
= | 129
„Repartizarea profitului” |
5.000 lei |
| – În luna aprilie 2022 se repartizează rezultatul reportat: | ||||
| 100.000 lei | 1171
„Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” |
= | % 457
„Dividende de plată” 1012 „Capital subscris vărsat” 1068 „Alte rezerve” |
100.000 lei
55.000 lei
25.000 lei
20.000 lei |
Exemplul 2
Asociația cu personalitate juridică CAR Alfa înregistrează la sfârșitul exercițiului financiar 2021 un rezultat net de 20.000 lei, din care aferent activității economice – 5.000 lei și aferent activității fără scop patrimonial –
- Asociația repartizează suma de 250 lei din profitul obținut la rezerve legale și suma de 5.000 lei din excedentul realizat la fondul social al membrilor acesteia. La începutul exercițiului financiar 2022, CAR Alfa înre- gistrează repartizarea rezultatului rămas (la rezultatul reportat) și închiderea conturilor 121 și 129. În luna aprilie 2022, asociația hotărăște repartizarea rezultatului reportat la alte rezerve în sumă de 10.750 lei (din activități economice – 2.750 lei și din activități fără scop patrimonial – 8.000 lei) și pentru majorarea capitalului în sumă de 4.000 lei (din activități economice – 2.000 lei și din activități fără scop patrimonial – 2.000 lei).
- În luna decembrie 2021 se repartizează profitul la rezerve legale:
250 lei 1292 = 1061 250 lei
„Repartizarea profitului „Rezerve legale” privind activitățile economice”
- În luna decembrie 2021 se repartizează excedentul la fondul social al membrilor acesteia:
| 5.000 lei | 1291 | = | 113* 5.000 lei |
| „Repartizarea excedentului | „Fondul social al membrilor | ||
| privind activitățile | Caselor de Ajutor Reciproc | ||
| fără scop patrimonial” | (CAR)” |
- Potrivit OMFP nr. 3.103/2017, fondurile privind activitățile fără scop patrimonial cuprind fondul social al membrilor CAR, fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor CAR, fondul de rulment al membrilor asociațiilor de proprietari și alte fonduri privind activitățile fără scop
Excedentul/profitul contabil rămas după repartizările efectuate se preia la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale în contul 117 „Rezultatul reportat”, de unde urmează să fie repartizat pe celelalte destinații, cu respectarea prevederilor legale.
- În luna ianuarie 2022 se reportează rezultatul exercițiului nedistribuit:
| 4.750 lei | 1213
„Profit sau pierdere privind activitățile economice” |
= | 1172
„Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită privind activitățile economice” |
4.750 lei |
| 10.000 lei | 1211
„Excedent sau deficit privind activitățile fără scop patrimonial” |
= | 1171.01
„Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitățile fără scop patrimonial” |
10.000 lei |
- La începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale se închid conturile 121 „Excedent/profit sau deficit/pierdere” și 129 „Repartizarea excedentului/profitului”:
| 250 lei | 1213
„Profit sau pierdere privind activitățile economice” |
= | 1292
„Repartizarea profitului privind activitățile economice” |
250 lei |
| 5.000 lei | 1211
„Excedent sau deficit privind activitățile fără scop patrimonial” |
= | 1291
„Repartizarea excedentului privind activitățile fără scop patrimonial” |
5.000 lei |
|
– În luna aprilie 2022 se repartizează rezultatul reportat: |
||||
| 2.750 lei | 1172
„Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită privind activitățile economice” |
= | 1068
„Alte rezerve” / Activități economice |
2.750 lei |
| 2.000 lei | 1172
„Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită privind activitățile economice” |
= | 101
„Capital” / Activități economice |
2.000 lei |
| 8.000 lei | 1171.01
„Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitățile fără scop patrimonial” |
= | 1068
„Alte rezerve” / Activități fără scop patrimonial |
8.000 lei |
| 2.000 lei | 1171.01
„Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitățile fără scop patrimonial” |
= | 101
„Capital” / Activități fără scop patrimonial |
2.000 lei |
În cazul SRL-urilor, pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exercițiului financiar curent, după aprobarea situațiilor financiare anuale conform legii, și din cel reportat aferent exercițiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor.
În cazul ONG-urilor, deficitul/pierderea contabilă reportat(ă) se acoperă din excedentul/profitul exercițiului financiar curent, după aprobarea situațiilor financiare anuale conform legii, din cel reportat aferent exercițiilor financiare precedente și din rezerve.
Exemplul 3
Societatea Alfa SRL înregistrează la sfârșitul exercițiului financiar 2020 o pierdere contabilă de 5.000 lei, care se reportează și se acoperă după cum urmează:
- 2.000 lei din profitul exercițiului 2021, după aprobarea situațiilor financiare anuale conform legii;
- 1.000 lei din rezerve;
- 1.000 lei din prime de capital;
- 1.000 lei din capitalul social.
- În luna ianuarie 2021 se reportează pierderea contabilă aferentă anului 2020, în sumă de 000 lei:
| 5.000 lei | 1171
„Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” / 2020 |
= | 121 5.000 lei
„Profit sau pierdere” |
|
| – După aprobarea situațiilor financiare aferente anului 2021 se acoperă pierderea contabilă din 2020: | ||||
| 5.000 lei
2.000 lei
1.000 lei
1.000 lei
1.000 lei |
% 1171
„Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” / 2021 1068 „Alte rezerve” 1043 „Prime de aport” 1012 „Capital subscris vărsat” |
= | 1171
„Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” / 2020 |
5.000 lei |
Exemplul 4
Asociația cu personalitate juridică CAR Alfa înregistrează la sfârșitul exercițiului financiar 2020 un deficit de 5.000 lei, care se reportează și se acoperă după cum urmează:
- 2.000 lei din excedentul exercițiului 2021, după aprobarea situațiilor financiare anuale conform legii;
- 1.000 lei din rezerve;
- 2.000 lei din capital.
- În luna ianuarie 2021 se reportează deficitul aferent anului 2020, în sumă de 000 lei:
| 5.000 lei | 1171.01 | = | 1211 | 5.000 lei |
| „Rezultatul reportat | „Excedent sau deficit | |||
| reprezentând excedentul | privind activitățile | |||
| nerepartizat sau deficitul | fără scop patrimonial” | |||
| neacoperit privind activitățile | ||||
| fără scop patrimonial” / 2020 |
- După aprobarea situațiilor financiare aferente anului 2021 se acoperă deficitul din 2020:
| 5.000 lei | % | = | 1171.01 5.000 lei |
| 2.000 lei | 1171.01 | „Rezultatul reportat | |
| „Rezultatul reportat | reprezentând excedentul | ||
| reprezentând excedentul | nerepartizat sau deficitul | ||
| nerepartizat sau deficitul | neacoperit privind activitățile | ||
| neacoperit privind activitățile | fără scop patrimonial” / 2020 | ||
| fără scop patrimonial” / 2021 | |||
| 1.000 lei | 1068 | ||
| „Alte rezerve” | |||
| 2.000 lei | 101 | ||
| „Capital” |
Tratamentul contabil al rezultatului reportat provenit din modificările politicilor contabile
În cazul ONG-urilor, rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile este evidențiat pe analitice distincte în funcție de activitatea desfășurată, conform tabelului de mai jos.
Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile – SRL versus ONG
| SRL | ONG |
| Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile (cont 1173) | Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile (cont 1173)
l Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile privind activitățile fără scop patrimonial (cont 1173.01) l Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile privind activitățile economice (cont 1173.02) |
Exemplul 5
În anul 2021, politica societății Alfa SRL prevedea pentru evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune utili- zarea metodei CMP, stocul final de mărfuri fiind de 5.000 lei. La data de 31.12.2021, managementul companiei decide să schimbe procedeul de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune, astfel că începând cu anul următor aceasta va aplica metoda FIFO, stocul final de mărfuri fiind de 6.000 lei.
-
Trecerea de la CMP la FIFO reprezintă o modificare a politicii Prin urmare, stocul de mărfuri trebuie majorat cu 1.000 lei (6.000 lei – 5.000 lei):
| 1.000 lei | 371 | = | 1173 | 1.000 lei |
| „Mărfuri” | „Rezultatul reportat | |||
| provenit din modificările | ||||
| politicilor contabile” |
Exemplul 6
În anul 2021, politica asociației CAR Alfa prevedea pentru evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune utili- zarea metodei CMP, stocul final de materiale consumabile fiind de 1.000 lei. La data de 31.12.2021, managementul acesteia decide să schimbe procedeul de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune, astfel că începând cu anul următor va aplica metoda FIFO, stocul final de materiale consumabile fiind de 1.200 lei.
-
Trecerea de la CMP la FIFO reprezintă o modificare a politicii Prin urmare, stocul de materiale consumabile trebuie majorat cu 200 lei (1.200 lei – 1.000 lei):
| 200 lei | 3028 | = | 1173.01 200 lei |
| „Alte materiale consumabile” | „Rezultatul reportat | ||
| provenit din modificările | |||
| politicilor contabile privind | |||
| activitățile fără scop patrimonial” | |||
Tratamentul contabil al rezultatului reportat provenit din corectarea erorilor contabile
În cazul ONG-urilor, rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile este evidențiat pe analitice distincte în funcție de activitatea desfășurată, conform tabelului de mai jos.
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile – SRL versus ONG
| SRL | ONG |
| Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (cont 1174) | Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (cont 1174)
l Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile privind activitățile fără scop patrimonial (cont 1174.01) l Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile privind activitățile economice (cont 1174.02) |
Exemplul 7
În exercițiul financiar 2022, societatea Alfa SRL corectează două erori contabile concretizate în omisiunea înregistrării în exercițiul precedent a unei facturi aferente prestării de servicii către un client în sumă de 20.000 lei plus TVA 19% și a unor cheltuieli cu materiile prime în sumă de 5.000 lei. (Se înregistrează și impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat în 2021).
-
Se înregistrează factura omisă în 2021:
| 23.800 lei | 4111
„Clienți” |
= | %
1174 „Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile” 4427 „TVA colectată” |
23.800 lei
20.000 lei
3.800 lei |
| – Se înregistrează cheltuielile cu materiile prime omise în 2021: | ||||
| 5.000 lei | 1174
„Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile” |
= | 301
„Materii prime” |
5.000 lei |
| – Se înregistrează impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat în 2021 ((20.000 lei – 5.000 lei) x 16%): | ||||
| 2.400 lei | 1174
„Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile” |
= | 4411
„Impozitul pe profit” |
2.400 lei |
Exemplul 8
În exercițiul financiar 2022, asociația CAR Alfa corectează o eroare contabilă concretizată în omisiunea înregistrării în exercițiul financiar precedent a unor cheltuieli cu materialele consumabile în sumă de 1.000 lei.
- Se înregistrează cheltuielile cu materialele consumabile omise în 2021:
| 1.000 lei 1174.01 | = | 3028 1.000 lei |
| „Rezultatul reportat | „Alte materiale consumabile” | |
| provenit din corectarea | ||
| erorilor contabile privind | ||
| activitățile fără scop patrimonial” | ||
Tratamentul contabil al rezervelor
Contabilitatea rezervelor se ține pe categorii de rezerve, respectiv:
- Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul entității, în cotele și limitele prevăzute de lege, și din alte surse stipulate de lege și pot fi utilizate numai conform reglementărilor
- Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din excedentul/profitul net al entității, conform prevederilor din actul constitutiv al
- Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama excedentului/ profitului net pentru acoperirea deficitelor/pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale, cu respectarea prevederilor
Dacă se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma eva- luării pe baza costului de achiziție sau a costului de producție și valoarea rezultată în urma reevaluării trebuie prezentată în bilanț la rezerve din reevaluare, ca subelement distinct în „Capital și rezerve” (cont 105 „Rezerve din reevaluare”).
În cazul ONG-urilor, rezervele din reevaluare se urmăresc distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și pentru cele economice.
Tratamentul contabil privind rezultatele reevaluării
| Rezultatul reevaluării | Tratament contabil |
|
O creștere față de valoarea contabilă netă |
– O creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului
„Capital și rezerve”, dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ – Un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ |
|
O descreștere a valorii contabile nete |
– O cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare)
– O scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului „Capital și rezerve” cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descreșterii, iar eventuala diferență rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială |
Evidențierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare corporală în parte și pe fiecare operațiune de reevaluare care a avut loc.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi făcută numai în limita soldului creditor existent aferent imobilizării respective.
Tratamentul contabil privind transferul surplusului din reevaluare la rezultatul reportat
Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct la rezultatul reportat (contul 1175 „Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”) atunci când acesta reprezintă un câștig realizat, respectiv:
- la scoaterea din evidență a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare;
- pe măsură ce activul este folosit de În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și amortizarea determinată pe baza costului inițial al activului.
În cazul ONG-urilor, rezervele din reevaluare se evidențiază pe analitice distincte în funcție de activitatea desfășurată, conform tabelului de mai jos.
Rezervele din reevaluare – SRL versus ONG
| SRL | ONG |
| Rezerve din reevaluare (cont 105) | Rezerve din reevaluare (cont 105)
l Rezerve din reevaluare privind activitățile fără scop patrimonial (cont 105.01) l Rezerve din reevaluare privind activitățile economice (cont 105.02) |
| Rezerve (cont 106)
– Rezerve legale (cont 1061) – Rezerve statutare sau contractuale (cont 1063) – Alte rezerve (cont 1068) |
Rezerve (106)
– Rezerve legale (cont 1061) – Rezerve statutare sau contractuale (cont 1063) – Alte rezerve (cont 1068) |
| Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1175) | Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1175)
– Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare privind activitățile fără scop patrimonial (cont 1175.01) – Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare privind activitățile economice (cont 1175.02) |
Sumele reprezentând diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie pre- zentate separat în contul rezultatului exercițiului (în conturile 7385 „Venituri din reevaluarea imobilizărilor cor- porale” în cazul celor utilizate în activitățile fără scop patrimonial sau 755 „Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale” în cazul celor utilizate în activitățile economice, respectiv 655 „Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale” în cazul celor folosite pentru întreaga activitate).
Sursa: CECCAR
