Cadrul legal aplicabil pensiilor facultative

Conform Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, art. 76 alin. (1), (2) și (5), contribuțiile la un fond de pensii facultative se stabilesc potrivit regulilor schemei de pensii alese, se rețin și se virează de către angajator sau, după caz, de către participant, simultan cu contribuțiile de asigurări sociale obligatorii, în contul fondului menționat în actul individual de aderare.
Contribuția poate fi de până la 15% din venitul salarial brut lunar sau din venitul asimilat acestuia, iar angajatorul are obligația de a constitui și vira lunar contribuția fiecărui angajat care a aderat la un fond de pensii facultative, pe baza actului individual de aderare.

Avantaje fiscale pentru contribuțiile plătite de angajator

Potrivit Codului fiscal, art. 76 alin. (4^1) lit. e), contribuțiile la fondurile de pensii facultative plătite de angajator pentru propriii angajați nu reprezintă venit impozabil, în două limite cumulative:

  1. Plafon lunar – maximum 33% din salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat;

  2. Plafon anual – maximum 400 euro/an/persoană.

În aceste condiții, contribuțiile angajatorului sunt considerate avantaje salariale neimpozabile, ceea ce reduce baza de calcul a impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale.

Avantaje fiscale pentru contribuțiile plătite de salariat

Potrivit art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii) din Codul fiscal, contribuțiile suportate direct de angajat sunt deductibile din baza de calcul a impozitului pe salarii, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual, la locul unde acesta are funcția de bază.
Normele metodologice prevăd că deducerea se aplică în luna plății, în limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de fondul de pensii și a documentelor ASF care atestă calificarea schemei ca pensie facultativă.

Independența plafoanelor fiscale

Limitele fiscale de 400 euro anual se aplică separat pentru contribuțiile suportate de angajator și pentru cele suportate de salariat. Cele două categorii nu se cumulează, iar analiza fiscală se face distinct.

Monografie contabilă – contribuția plătită de angajator

Pentru contribuțiile suportate de angajator, evidența contabilă se realizează astfel:

  • Înregistrarea contribuției:
    6456 Contribuția unității la fondurile de pensii facultative = 4381 Alte datorii și creanțe sociale – exemplu: 150 lei

  • Plata efectivă:
    4381 Alte datorii și creanțe sociale = 5121 Conturi la bănci în lei – 150 lei

Documente necesare:

  • Decizie a administratorului privind acordarea beneficiului salarial (numele asigurătorului, valoarea lunară, condiții de plată);

  • Act adițional la contractul individual de muncă, în care se menționează la capitolul „Salarizare” acordarea contribuției la fond de pensie facultativ (în două exemplare semnate de angajator și salariat).

Monografie contabilă – contribuția plătită de salariat

1. Varianta reținerii din salariu

Se încheie act adițional prin care salariatul autorizează angajatorul să rețină suma și să o vireze direct către fond:

  • Reținerea din salariu: 421 = 427 – exemplu: 50 lei

  • Plata către fond: 427 = 5121 – 50 lei

2. Varianta plății în numele angajatului

Societatea plătește direct către fond, urmând ca angajatul să restituie suma ulterior prin bancă sau numerar:

  • Plata către fond: 4282 = 5121 – exemplu: 150 lei

  • Restituirea de către angajat: 5121 = 4282 – 150 lei

Important: Conform Codului muncii art. 169 și 170, nicio reținere din salariu nu poate fi făcută fără consimțământul scris al salariatului și fără respectarea condițiilor legale.

Asigurarea de viață vs. pensia facultativă

Asigurarea de viață nu beneficiază de facilități fiscale similare pensiilor facultative. Conform art. 76 alin. (4^1) Cod fiscal, aceasta nu este inclusă în categoria avantajelor neimpozabile, astfel că, dacă este suportată de angajator, se consideră avantaj salarial integral impozabil, indiferent de valoare.
Totuși, cheltuielile cu asigurarea de viață plătită pentru angajați sunt deductibile la calculul impozitului pe profit conform art. 25 alin. (2) Cod fiscal, fiind tratate ca cheltuieli cu salariile.