Pachetul 2 de măsuri fiscale, adoptat prin Legea nr. 239/2025 (publicată în Monitorul Oficial nr. 1160/15.12.2025), introduce un set de modificări/măsuri fiscale relevante care reconfigurează regulile fiscale aplicabile din 2026. Impactul este direct asupra impozitului pe profit, veniturilor persoanelor fizice, investițiilor, contribuțiilor sociale, impozitelor locale și taxării bunurilor de valoare mare, prin limite noi, condiții suplimentare și cote majorate, într-un cadru marcat de control fiscal intensificat.

Principalele modificări privind Codul fiscal

I. Impozit pe profit

1) Regim special pentru contribuabilii cu cheltuieli către entități afiliate nerezidente (neînființate/ fără conducere efectivă în România)

1.1. Regula de deductibilitate limitată (prag de 1% și plafon de 1%)

Intră sub această regulă contribuabilii care:

  • nu sunt cei prevăzuți la art. 15 Cod fiscal (asociații, ONG-uri, culte religioase etc.);

  • nu sunt cei care au avut în anul precedent o cifră de afaceri > 50.000.000 euro (adică cei care aplică IMCA);

  • înregistrează cheltuieli aferente:

    • drepturilor de proprietate intelectuală,

    • managementului,

    • consultanței,
      în relația cu entități afiliate care nu sunt înființate/constituite și nu au locul conducerii efective în România.

Condiția de intrare: aceste cheltuieli (așa cum apar în contul de profit și pierdere / situația veniturilor și cheltuielilor / datele informative din raportările contabile oficiale întocmite pentru exercițiul financiar 2024 sau pentru exercițiul financiar diferit de anul calendaristic care începe în 2024) au o pondere > 1% din totalul cheltuielilor din aceleași raportări.

Efect fiscal: pentru anul fiscal de calcul, cheltuielile respective sunt considerate deductibile doar în limita a 1% din totalul cheltuielilor înregistrate conform reglementărilor contabile în anul fiscal de calcul.

1.2. Excepții (când regula de mai sus nu se aplică)

Nu intră sub incidența regulii de la pct. 1.1:

  • cheltuielile cu proprietate intelectuală/management/consultanță rezultate din tranzacții cu astfel de afiliați nerezidenți, efectuate pentru obținerea mărcilor, desenelor și modelelor industriale, drepturilor de autor și altele asemenea, înregistrate în România;

  • cheltuielile de la pct. 1.1 care se capitalizează în valoarea imobilizărilor corporale și necorporale, conform reglementărilor contabile aplicabile;

  • contribuabilii care:

    • dețin un acord de preț în avans (APA), sau

    • începând cu anul fiscal 2027 / anul fiscal modificat care începe în 2027, solicită ANAF emiterea unui acord de preț în avans pentru tranzacții cu persoane afiliate nerezidente care generează cheltuieli prezentate în declarațiile fiscale, cu perioadă de valabilitate începând cu acel an;
      în situația respingerii acordului, pentru sumele respective se recalculează impozitul pe profit și, după caz, se percep creanțe fiscale accesorii;

  • instituțiile de credit – persoane juridice române, respectiv sucursalele din România ale instituțiilor de credit – persoane juridice străine.

1.3. Regula de determinare din 2027 (pe baza declarației fiscale)

Începând cu anul fiscal 2027 / anul fiscal modificat care începe în 2027:

  • ponderea de 1% (menționată la pct. 1.1) și cheltuielile către afiliați nerezidenți vizate se determină pe baza cheltuielilor prezentate în declarația fiscală, stabilite prin ordin al ministrului finanțelor, la propunerea ANAF, așa cum sunt înregistrate în anul fiscal de calcul;

  • cheltuielile prezentate în declarația fiscală efectuate pentru obținerea mărcilor, desenelor și modelelor industriale, drepturilor de autor și altele asemenea, înregistrate în România, nu intră sub incidența acestor prevederi.

Data intrării în vigoare: 1 ianuarie 2026; pentru contribuabilii cu an fiscal modificat, regulile se aplică începând cu anul fiscal modificat care începe în 2026.

2) Prevederi privind impozitul suplimentar în petrol și gaze naturale (condiție de păstrare a activelor)

Contribuabilii care au redus valoarea imobilizărilor în curs de execuție/activelor potrivit indicatorilor I și A din art. 46^2 alin. (2) Cod fiscal, în vigoare până la 31 decembrie 2025 / ultima zi a anului fiscal modificat care se încheie în 2026, au obligația:

  • să păstreze activele respective în patrimoniu cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică (stabilită conform reglementărilor contabile), dar nu mai mult de 5 ani.

Dacă această condiție nu este respectată, pentru sumele respective:

  • se recalculează impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA) și, după caz, se percep creanțe fiscale accesorii.

II. Impozit pe venit

1) Venituri din activități independente (inclusiv cazare și închirieri „short-term” peste 7 camere)

Sunt incluse la venituri din activități independente și veniturile obținute de contribuabili din:

  • prestarea de servicii de cazare, precum și

  • închirierea pe termen scurt a unui număr de peste 7 camere situate în locuințe proprietate personală.

Serviciile de cazare sunt veniturile realizate de operatorii economici (definiți de legislația specifică turismului), contribuabili potrivit titlului, prin punerea la dispoziție a unui spațiu amenajat pentru înnoptare, pe o perioadă determinată, măsurată în zile.

Determinarea venitului net anual:

  • Venit net anual = venit brut – cheltuieli forfetare (30% din venitul brut)

  • Venitul brut = totalul sumelor în bani și/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură, încasate în anul fiscal.

Impozit:

  • Impozitul anual = 10% aplicat la venitul net anual.

Declarare:

  • Impozitul se stabilește de contribuabil prin depunerea Declarației unice până la termenul legal.

2) Venituri din cedarea folosinței bunurilor (inclusiv închirieri pe termen scurt 1–7 camere)

In acest set de măsuri fiscale din 2026 mai intra si veniturile din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal sunt veniturile, în bani și/sau în natură, provenite din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile, obținute de proprietar/uzufructuar/alt deținător legal, altele decât veniturile din activități independente.

Sunt încadrate tot in acest set de măsuri fiscale din 2026 și veniturile obținute din închirierea pe termen scurt a unui număr de 1 până la 7 camere inclusiv, situate în locuințe proprietate personală, indiferent de numărul de locuințe în care sunt amplasate, într-un an fiscal.

Definiția închirierii pe termen scurt (camere în locuințe personale):

  • închirierea neîntreruptă a unei camere aceleiași persoane, pe perioade de maximum 30 de zile, într-un an calendaristic.

Trecerea la activități independente:

  • din anul fiscal în care numărul camerelor închiriate pe termen scurt depășește 7 camere, veniturile devin venituri din activități independente.

Obligație de înregistrare a contractelor:

  • contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor (altele decât arendarea și închirierea pe termen scurt a camerelor 1–7) trebuie să înregistreze contractul și modificările în 30 de zile de la încheiere/modificare, la organul fiscal competent.

Venitul brut (regulă generală, cu excepțiile menționate):

  • pentru cedarea folosinței bunurilor (altele decât: veniturile plătite de persoane juridice/entități cu obligația de evidență contabilă, arenda, închirieri pe termen scurt 1–7 camere) venitul brut este totalul sumelor/veniturilor în natură stabilite prin contract, pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul încasării;

  • venitul brut se majorează cu cheltuielile care, potrivit legii, sunt în sarcina proprietarului/uzufructuarului/altui deținător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă parte.

Impozit pentru închirierea pe termen scurt 1–7 camere:

  • se datorează impozit pe venit;

  • venitul net anual se calculează prin deducerea cheltuielilor forfetare de 30% din venitul brut (venit brut = sume în bani și/sau echivalent lei pentru venituri în natură încasate în anul fiscal);

  • impozitul anual = 10% din venitul net anual;

  • se declară prin Declarația unică, până la termenul legal.

3) Impozit pe veniturile din investiții: titluri de valoare și instrumente derivate (reținere la sursă)

Pentru câștigurile din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate, atunci când transferurile/operațiunile sunt efectuate prin intermediari, impozitarea se face prin reținere la sursă, astfel:

a) Titluri de valoare

  • 3% pentru fiecare câștig dacă titlurile au fost deținute și înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile (inclusiv) de la data dobândirii;

  • 6% pentru fiecare câștig dacă titlurile au fost deținute și înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii.

b) Instrumente financiare derivate

  • 3% pentru fiecare câștig dacă instrumentele au fost deținute o perioadă mai mare de 365 de zile (inclusiv) de la data dobândirii;

  • 6% pentru fiecare câștig dacă instrumentele au fost deținute o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii.

Regulă de determinare a perioadei de deținere:

  • se aplică principiul FIFO (primul intrat – primul ieșit), pe fiecare simbol: se consideră că titlurile/instrumentele sunt înstrăinate/răscumpărate în aceeași ordine în care au fost dobândite.

Data intrării în vigoare: pentru câștigurile obținute din transferuri/operațiuni efectuate începând cu 1 ianuarie 2026.

4) Impozit pe venituri din alte surse: transferul de monedă virtuală (crypto)

Pentru veniturile din transferul de monedă virtuală:

  • impozitul se calculează de contribuabil prin Declarația unică,

  • prin aplicarea cotei de 16% asupra câștigului din transfer,

  • câștigul = diferența pozitivă între prețul de vânzare și prețul de achiziție, incluzând costurile directe ale tranzacției.

Mențiune explicită: cota anterioară era 10%.

Prag de neimpozitare:

  • câștigul sub 200 lei/tranzacție nu se impozitează, cu condiția ca totalul câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească 600 lei.

Data intrării în vigoare: pentru câștigurile obținute începând cu 1 ianuarie 2026.

5) Impozit anual din transferul titlurilor de valoare (Declaratia unică, cotă 16%)

Impozitul anual datorat se stabilește de contribuabili în Declarația unică, pentru veniturile realizate în anul fiscal anterior, prin aplicarea cotei de 16% asupra câștigului net anual impozabil determinat potrivit art. 119 Cod fiscal.

6) Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS): plafon maxim 72 salarii minime

Persoanele fizice care, în anul fiscal pentru care depun Declarația unică, au realizat venituri din activități independente (din una sau mai multe surse) datorează CASS la o bază anuală calculată prin cumularea:

  • venitului net anual realizat / venitului brut / normei anuale de venit / normei ajustate,

cu limitarea că baza anuală nu poate depăși nivelul corespunzător unei baze egale cu 72 de salarii minime brute pe țară (plafonul anterior era 60 salarii minime).

Pentru veniturile obținute exclusiv din activități independente pe baza contractelor de activitate sportivă, potrivit acestui pachet de măsuri fiscale, din 2026, se aplică de asemenea plafonul maxim de 72 salarii minime brute.

Regulă pentru 2025: pentru veniturile din activități independente realizate în 2025, obligațiile privind CASS sunt cele în vigoare la data realizării venitului.

IV. Impozite și taxe locale

Impozit pe clădiri (reducere 50% pentru anumite utilizări)

Pentru clădirile folosite ca:

  • sere, solare, răsadnițe, ciupercării,

  • silozuri pentru furaje,

  • silozuri și/sau pătule pentru depozitarea și conservarea cerealelor,

cu excepția încăperilor utilizate pentru alte activități economice, impozitul se reduce cu 50%, cu respectarea legislației privind ajutorul de stat.

În aceste măsuri fiscale fin anul 2026, pentru impozitele și taxele locale care sunt stabilite ca sumă fixă în lei sau pe baza unei sume în lei, se aplică nivelurile prevăzute distinct pentru fiecare impozit/taxă în cadrul titlului relevant.

V. Impozitul special pe bunurile imobile și mobile de valoare mare (cotă 0,9%)

Impozitul special se calculează astfel:

a) Clădiri rezidențiale

  • cotă 0,9% aplicată la diferența dintre:

    • valoarea impozabilă a clădirii comunicată de organul fiscal local și

    • plafonul de 2.500.000 lei.

b) Autoturisme

  • cotă 0,9% aplicată la diferența dintre:

    • valoarea de achiziție și

    • plafonul de 375.000 lei.

Mențiune explicită: cota anterioară, în ambele situații, era 0,3%.

FAQ (întrebări frecvente, pe baza modificărilor de mai sus)

1) Din ce dată se aplică majoritatea modificărilor?
În principal, de la 1 ianuarie 2026 (sau, pentru unele reguli, „începând cu veniturile aferente anului 2026”; pentru contribuabili cu an fiscal modificat, de la anul fiscal modificat care începe în 2026).

2) Când devin închirierile pe termen scurt „activitate independentă”?
Când se închiriază pe termen scurt un număr de peste 7 camere în locuințe proprietate personală (din acel an fiscal veniturile sunt tratate ca activități independente).

3) Care sunt noile cote pentru câștiguri din titluri de valoare/derivate prin intermediari?
Reținere la sursă: 3% dacă perioada de deținere este > 365 zile (inclusiv), respectiv 6% dacă este < 365 zile, atât pentru titluri, cât și pentru derivate.

4) Ce se schimbă la impozitarea crypto cu aceste măsuri fiscale din 2026?
Cota devine 16% aplicată câștigului (diferență pozitivă vânzare–achiziție, incluzând costuri directe), față de 10% anterior, aplicabilă câștigurilor obținute din 1 ianuarie 2026.

5) Care este noul plafon maxim pentru CASS la activități independente?
Plafonul maxim urcă la 72 salarii minime brute pe țară (de la 60).