Scoatere din gestiune creanță neîncasata

Scoatere din gestiune creanță neîncasata – Ajustarea TVA, tratamentul contabil și fiscal în cazul falimentului  clientului

Ajustarea TVA (Cod fiscal art. 287 lit. d)

• Situație: clientul intră în faliment sau se aprobă un plan de reorganizare prin hotărâre judecătorească.

• Măsură: furnizorul poate reduce baza de impozitare a TVA.

• Document:

  • Se emite o factură cu valori negative (nu se transmite clientului), cu mențiunea:
    „Ajustare bază TVA factura nr. …/data … conform art. 287 lit. d) Cod fiscal”.

• Înregistrare contabilă:

  4111 = 4427 (în roșu)


• Declarații fiscale:

  • Formular 394: se declară această factură (nu există excepție).

  • Decont TVA (D300): se raportează la rândul 16 „Regularizări taxă colectată”, cu semnul minus.

• Termen:

  • În 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor sentinței definitive de faliment sau de confirmare a planului.

Ajustări contabile pentru deprecierea creanței

• Evaluare: creanțele se prezintă în situațiile financiare la valoarea probabilă de încasat.

• Înregistrări:

  1. Transfer în clienți incerți:

     4118 = 4111


  2. Constituirea provizionului (ajustare pentru pierdere de valoare):

     6814 = 491


• Cheltuiala cu provizionul este deductibilă fiscal dacă sunt respectate condițiile legale.

 Deductibilitate la impozitul pe profit (Cod fiscal art. 26 alin. (1) lit. j) – Scoatere din gestiune creanță neîncasata

• Ajustarea pentru deprecierea creanțelor este deductibilă 100% dacă:

  1. Creanța este asupra unei persoane juridice pentru care s-a declarat faliment (hotărâre judecătorească);

  2. Creanța nu este garantată;

  3. Debitorul nu este persoană afiliată.

• Ajustarea include și TVA-ul aferent.

 Scoaterea din evidență la închiderea falimentului

Când se primește documentul de închidere a procedurii:

1. Cheltuială deductibilă – pierdere din creanțe:

   654 = 4118


2. Anulare ajustare constituită anterior:

   491 = 7814 (venituri neimpozabile)


• Dacă se încasează ulterior sume, ajustarea TVA se anulează corespunzător, prin decontul perioadei fiscale în care se încasează.

Recomandare practică

• Înregistrați provizionul (6814=491) până la 31.12 pentru a beneficia de deductibilitate, chiar dacă procedura de faliment nu este încă închisă.

• La primirea hotărârii de închidere a falimentului, efectuați scăderea creanței și anularea ajustării.

Rezumat operațional