🔷 1. Definiție și principiu general
Taxarea inversă (în engleză: reverse charge mechanism) este un mecanism fiscal de colectare a TVA, prin care obligația de a plăti TVA-ul către stat este transferată de la furnizor către beneficiar.
🔍 Articolul 331 alin. (1) din Codul Fiscal:
„În cazul livrărilor de bunuri şi prestărilor de servicii pentru care se aplică mecanismul de taxare inversă, persoana obligată la plata taxei este beneficiarul, dacă acesta este persoană impozabilă.”
⚠️ Important:
-
Se aplică numai între persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România.
-
Nu se aplică în relația cu persoane fizice sau neînregistrate în scopuri de TVA.
🔷 2. Cazuri în care se aplică taxarea inversă (Art. 331 alin. 2 Cod Fiscal)
Taxarea inversă este obligatorie în anumite domenii, atunci când sunt îndeplinite condițiile de eligibilitate (vezi punctul 3). Iată principalele situații:
| Domeniu | Descriere | Observații |
|---|---|---|
| a) Deșeuri feroase/neferoase | Coduri NC din anexa Codului Fiscal | Se referă la recuperatori, reciclatori etc. |
| b) Lemn brut | Livrări de materiale lemnoase | Inclusiv masă lemnoasă fasonată |
| c) Cereale și plante tehnice | Grâu, porumb, floarea-soarelui etc. | Doar dacă sunt livrate către firme de profil |
| d) Certificate emisii GES | Transfer de certificate verzi | Comercianți specializați |
| e) Gaze și electricitate | Când clientul este revânzător | Art. 331 alin. (2) lit. e) |
| f) Construcții și lucrări de montaj | Servicii prestate între firme de construcții | Foarte frecvent în practică |
| g) Telefoane mobile | Dacă valoarea > 22.500 lei | Dacă nu, se aplică regimul normal de TVA |
| h) Microprocesoare, console, tablete, laptopuri | Peste plafon de 22.500 lei/factură | Idem ca la telefoane |
| i) Aur brut sau semifabricat | Aur industrial, bijuterii nefinisate | Exclusiv coduri NC stabilite |
🔗 Lista detaliată se găsește în Anexa la Titlul VII din Codul Fiscal.
🔷 3. Condiții cumulative pentru aplicare
Pentru a aplica corect taxarea inversă, trebuie:
-
Ambele părți să fie înregistrate în scopuri de TVA (Art. 316 CF)
-
Tranzacția să fie inclusă într-una din situațiile de la Art. 331 alin. (2)
-
Factura emisă să nu conțină TVA, dar să aibă obligatoriu mențiunea:
„Taxare inversă conform art. 331 Cod Fiscal”
🔷 4. Implicații contabile și fiscale
a) Furnizorul:
-
Emite factură fără TVA
-
Menționează pe factură: „Taxare inversă”
-
Declară livrarea în:
-
Declarația 394, secțiunea „Livrări”
-
Nu colectează TVA și nu o plătește
-
b) Beneficiarul:
-
Înregistrează TVA colectată și deductibilă simultan în jurnalul de cumpărări
-
Declară suma în:
-
Declarația 300 – la rândul 10 și 11
-
Declarația 394, secțiunea „Achiziții”
-
c) Contabilitate:
-
Se aplică nota contabilă:
⇒ Nu se plătește efectiv TVA, dar apare în evidență.
🔷 5. Exemple concrete
Exemplul 1 – Servicii de construcții
Firma A (prestator) execută lucrări de renovare pentru Firma B (client).
-
Ambele sunt înregistrate în scopuri de TVA
-
Firma A emite o factură de 50.000 lei fără TVA
-
Firma B înregistrează TVA:
-
9.500 lei TVA colectată
-
9.500 lei TVA deductibilă
-
Efect net TVA: 0 lei
Exemplul 2 – Vânzare de telefoane
-
Firma X vinde telefoane în valoare de 30.000 lei către Firma Y
-
Valoarea este peste 22.500 lei ⇒ se aplică taxare inversă
-
Firma Y înregistrează TVA în contabilitatea proprie
🔷 6. Erori frecvente și sancțiuni
Conform Art. 337 Cod Fiscal, dacă nu este aplicat corect mecanismul:
-
TVA-ul poate fi recalculat cu penalități
-
Se pot aplica amenzi pentru:
-
Emiterea incorectă a facturii
-
Netransmiterea informației în declarații (300/394)
-
🔷 7. Alte particularități
✅ Taxarea inversă în achiziții intracomunitare
-
Se aplică Art. 308 CF pentru achiziții de bunuri din UE
-
TVA se aplică în România de către beneficiar
-
Tot taxare inversă, dar regimul este diferit față de cel intern
🔷 8. Concluzii
📘 Resurse utile:
