🔷 1. Definiție și principiu general

Taxarea inversă (în engleză: reverse charge mechanism) este un mecanism fiscal de colectare a TVA, prin care obligația de a plăti TVA-ul către stat este transferată de la furnizor către beneficiar.

🔍 Articolul 331 alin. (1) din Codul Fiscal:

„În cazul livrărilor de bunuri şi prestărilor de servicii pentru care se aplică mecanismul de taxare inversă, persoana obligată la plata taxei este beneficiarul, dacă acesta este persoană impozabilă.”

⚠️ Important:

  • Se aplică numai între persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România.

  • Nu se aplică în relația cu persoane fizice sau neînregistrate în scopuri de TVA.


🔷 2. Cazuri în care se aplică taxarea inversă (Art. 331 alin. 2 Cod Fiscal)

Taxarea inversă este obligatorie în anumite domenii, atunci când sunt îndeplinite condițiile de eligibilitate (vezi punctul 3). Iată principalele situații:

Domeniu Descriere Observații
a) Deșeuri feroase/neferoase Coduri NC din anexa Codului Fiscal Se referă la recuperatori, reciclatori etc.
b) Lemn brut Livrări de materiale lemnoase Inclusiv masă lemnoasă fasonată
c) Cereale și plante tehnice Grâu, porumb, floarea-soarelui etc. Doar dacă sunt livrate către firme de profil
d) Certificate emisii GES Transfer de certificate verzi Comercianți specializați
e) Gaze și electricitate Când clientul este revânzător Art. 331 alin. (2) lit. e)
f) Construcții și lucrări de montaj Servicii prestate între firme de construcții Foarte frecvent în practică
g) Telefoane mobile Dacă valoarea > 22.500 lei Dacă nu, se aplică regimul normal de TVA
h) Microprocesoare, console, tablete, laptopuri Peste plafon de 22.500 lei/factură Idem ca la telefoane
i) Aur brut sau semifabricat Aur industrial, bijuterii nefinisate Exclusiv coduri NC stabilite

🔗 Lista detaliată se găsește în Anexa la Titlul VII din Codul Fiscal.


🔷 3. Condiții cumulative pentru aplicare

Pentru a aplica corect taxarea inversă, trebuie:

  1. Ambele părți să fie înregistrate în scopuri de TVA (Art. 316 CF)

  2. Tranzacția să fie inclusă într-una din situațiile de la Art. 331 alin. (2)

  3. Factura emisă să nu conțină TVA, dar să aibă obligatoriu mențiunea:

    „Taxare inversă conform art. 331 Cod Fiscal”


🔷 4. Implicații contabile și fiscale

a) Furnizorul:

  • Emite factură fără TVA

  • Menționează pe factură: „Taxare inversă”

  • Declară livrarea în:

    • Declarația 394, secțiunea „Livrări”

    • Nu colectează TVA și nu o plătește

b) Beneficiarul:

  • Înregistrează TVA colectată și deductibilă simultan în jurnalul de cumpărări

  • Declară suma în:

    • Declarația 300 – la rândul 10 și 11

    • Declarația 394, secțiunea „Achiziții”

c) Contabilitate:

  • Se aplică nota contabilă:

    4426 = 4427 (TVA deductibilă = TVA colectată)

    ⇒ Nu se plătește efectiv TVA, dar apare în evidență.


🔷 5. Exemple concrete

Exemplul 1 – Servicii de construcții

Firma A (prestator) execută lucrări de renovare pentru Firma B (client).

  • Ambele sunt înregistrate în scopuri de TVA

  • Firma A emite o factură de 50.000 lei fără TVA

  • Firma B înregistrează TVA:

    • 9.500 lei TVA colectată

    • 9.500 lei TVA deductibilă

Efect net TVA: 0 lei


Exemplul 2 – Vânzare de telefoane

  • Firma X vinde telefoane în valoare de 30.000 lei către Firma Y

  • Valoarea este peste 22.500 lei ⇒ se aplică taxare inversă

  • Firma Y înregistrează TVA în contabilitatea proprie


🔷 6. Erori frecvente și sancțiuni

Conform Art. 337 Cod Fiscal, dacă nu este aplicat corect mecanismul:

  • TVA-ul poate fi recalculat cu penalități

  • Se pot aplica amenzi pentru:

    • Emiterea incorectă a facturii

    • Netransmiterea informației în declarații (300/394)


🔷 7. Alte particularități

✅ Taxarea inversă în achiziții intracomunitare

  • Se aplică Art. 308 CF pentru achiziții de bunuri din UE

  • TVA se aplică în România de către beneficiar

  • Tot taxare inversă, dar regimul este diferit față de cel intern


🔷 8. Concluzii

Aspect Informație esențială
Cine aplică Doar firme plătitoare de TVA
Ce activități Doar cele prevăzute la Art. 331 alin. (2) CF
Obligație Beneficiarul aplică TVA în locul furnizorului
Avantaje Reduce frauda, simplifică colectarea
Risc Greșeli în facturare sau declarații → amenzi

📘 Resurse utile: