Cadrul legal aplicabil – plafonul de TVA  de 395.000 lei

Articolul 310 Cod fiscal – Regimul special de scutire

Persoanele impozabile stabilite în România care realizează o cifră de afaceri anuală sub 395.000 lei pot aplica regimul special de scutire de TVA, denumit și „regimul întreprinderilor mici”.
Acest regim permite desfășurarea de operațiuni taxabile fără colectare de TVA. Condiția esențială este ca plafonul de 395.000 lei să nu fie depășit în cursul unui an calendaristic.

Ce intră și ce nu intră în plafon

În cifra de afaceri de referință se includ:

  • Livrări de bunuri și prestări de servicii taxabile sau care ar fi taxabile dacă nu s-ar aplica regimul de scutire;

  • Operațiuni scutite cu drept de deducere;

  • Operațiuni scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) și f), dacă nu sunt accesorii activității principale.

Nu se includ:

  • Livrările de active fixe corporale (așa cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3);

  • Cesiunea/transferul de active necorporale, dacă nu fac parte din activitatea principală.

Articolul 316 Cod fiscal – Obligația de înregistrare în scopuri de TVA

O persoană impozabilă trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA:

  1. Înainte de începerea activității, dacă declară că va depăși plafonul de 395.000 lei;

  2. Înainte de începerea activității, chiar dacă estimează sub plafon, dacă optează pentru regimul normal de taxă;

  3. La data depășirii plafonului, dacă acesta este depășit în cursul anului.

Servicii către clienți NON-UE – importanța „locului prestării” (art. 278 Cod fiscal)

Determinarea locului prestării serviciilor este esențială pentru a stabili dacă veniturile se includ sau nu în plafonul de TVA  de 395.000 lei.

Regula generală B2B (Business to Business)

Dacă serviciile sunt prestate către o persoană impozabilă (societate) din afara Uniunii Europene:

  • Locul prestării este locul unde clientul își are sediul activității economice (de ex. SUA, Elveția, Canada).

  • Serviciile NU se consideră a fi cu locul în România → nu se includ în plafon.

  • Factura se emite fără TVA cu mențiunea „neimpozabil în România conform art. 278 alin. (2) Cod fiscal”.

Regula generală B2C (Business to Consumer)

Dacă serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă (persoană fizică) din afara UE:

  • Locul prestării este locul unde prestatorul este stabilit – adică România.

  • Veniturile se includ în plafon → pot duce la depășirea plafonului și obligativitatea înregistrării în scopuri de TVA.

Excepții importante

Codul fiscal prevede numeroase excepții în care locul prestării nu urmează regula generală, cum ar fi:

  • Servicii legate de bunuri imobile – locul unde este situat imobilul;

  • Transport de pasageri – în funcție de distanțele parcurse;

  • Servicii de restaurant și catering – locul prestării efective;

  • Închiriere de mijloace de transport pe termen scurt – locul unde mijlocul este pus la dispoziție;

  • Servicii electronice, telecomunicații, radiodifuziune, publicitate online către persoane neimpozabile – locul unde beneficiarul este stabilit.

Dacă una dintre aceste excepții conduce la stabilirea locului în România, veniturile respective se includ în plafon chiar dacă clientul este în afara UE.

Exemple practice de încadrare

Tip serviciu Tip client Locul prestării Include în plafon? Observații fiscale
Consultanță IT pentru firmă din SUA Persoană impozabilă SUA NU Factură fără TVA, art. 278 alin. (2)
Fotografie eveniment pentru persoană fizică Canada Persoană neimpozabilă România DA Se aplică plafonul de 395.000 lei
Servicii arhitectură pentru imobil din România Orice client România DA Locul este întotdeauna unde se află imobilul
Publicitate online pentru persoană fizică din SUA Neimpozabilă SUA (art. 278 alin. 5 lit. e) NU Locul este unde beneficiarul este stabilit

Pași practici pentru contribuabili

  1. Identifică tipul clientului: impozabil (societate) sau neimpozabil (persoană fizică).

  2. Verifică tipul serviciului și aplică regulile/exceptiile de la art. 278 Cod fiscal.

  3. Determină locul prestării:

    • Dacă locul este în România → venitul se include în plafon.

    • Dacă locul este în afara României → venitul nu se include.

  4. Monitorizează plafonul de 395.000 lei:

    • Dacă îl depășești, depui cerere de înregistrare în scopuri de TVA (formular 010/700) și te conformezi regimului normal de taxare.

Recomandări de bună practică

  • Păstrează contracte și documente justificative care atestă statutul de persoană impozabilă al clientului extern (certificat de înregistrare, cod de TVA străin dacă este cazul).

  • Menționează pe factură baza legală pentru neimpozitare atunci când locul prestării este în afara României.

  • Monitorizează lunar cifra de afaceri inclusă în plafon pentru a evita înregistrarea tardivă în scopuri de TVA.

Pentru firmele care prestează servicii către clienți din afara Uniunii Europene, obligația de a se înregistra în scopuri de TVA depinde de locul prestării serviciului.

  • Dacă serviciile sunt B2B și locul este în afara României, nu se includ în plafon.

  • Dacă sunt B2C și locul este România, veniturile intră în plafon și pot duce la depășirea pragului de 395.000 lei.