Regula generală – TVA este deductibilă atunci când este exigibilă.

TVA poate fi dedusă pentru achizițiile destinate realizării de:

–  operațiuni taxabile
– operațiuni scutite cu drept de deducere (art 294 – 296)
– unele operațiuni financiare și de asigurare/reasigurare efectuate în legătură cu bunuri care sunt exportate
– operațiuni care au locul prestării în străinătate (neimpozabile în RO), dar care ar da drept de deducere în țară
– transferul de active

Pentru exercitarea deducerii trebuie îndeplinite condițiile de fond și de formă:

– Condițiile de fond: deducerea să fie exercitată de o persoană impozabilă, achizițiile să fie realizate de la o altă persoană impozabilă și să fie destinate în aval operațiunilor sale cu drept de deducere
– Condițiile de formă – art 299:
-factura– care trebuie să conțină toate elementele de la art 319 sau
– factura simplificată, pe care este înscris și codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului
-În cazul importului de bunuri deducerea se exercită pe baza declarației vamale de import/ actului constator și a dovezii plății TVA în vamă (excepție cei care au certificate de amânare a plății în vamă a TVA)

Limitări speciale ale dreptului de deducere – art, 298

Se limitează la 50 dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării achiziției intracomunitare importului închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate și a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosința persoanei impozabile în cazul în care
vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice.

Această restricție nu se aplică vehiculelor rutiere motorizate având o masă totală maximă autorizată care depășește 3 500 kg sau mai mult de 9 scaune inclusiv scaunul șoferului.

Limitarea dreptului de deducere nu se aplică următoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență servicii de pază și protecție și servicii de curierat
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată inclusiv pentru serviciile de taximetrie
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată inclusiv pentru instruire de către școlile de șoferi
e) vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror folosință este transmisă în cadrul unui contract de leasing financiar ori operațional
f) vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial

Dreptul de deducere a taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial impozabilă –art. 300

Persoana impozabilă care realizează sau urmează să realizeze atât operațiuni care dau drept de deducere cât și operațiuni care nu dau drept de deducere este denumită persoană impozabilă cu regim mixt
Persoana care realizează atât operațiuni pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă cât și operațiuni pentru care are calitatea de persoană impozabilă este denumită persoană parțial impozabilă
Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care permit exercitarea dreptului de deducere inclusiv de investiții destinate realizării de astfel de operațiuni se deduce integral
Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operațiuni care nu dau drept de deducere precum și de investiții care sunt destinate realizării de astfel de operațiuni nu se deduce

Dreptul de deducere a taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial impozabilă – art. 300
Taxa aferentă achizițiilor pentru care nu se cunoaște destinația respectiv dacă vor fi utilizate pentru realizarea de operațiuni care dau drept de deducere sau pentru operațiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proporția în care sunt sau vor fi utilizate pentru operațiuni care dau drept de deducere și operațiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe bază de pro- rata

Pro-rata se determină ca raport între:

a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvențiile legate direct de preț, a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numărător; și
b) suma totală, fără taxă, a operațiunilor prevăzute la lit. a) și a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate în scopul finanțării operațiunilor scutite fără drept de deducere sau operațiunilor care nu se află în sfera de aplicare a taxei.

Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt și persoana parțial impozabilă – art. 300

Din calculul pro-rata se exclud:

a) valoarea oricărei livrări de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabilă în activitatea sa economică, cu excepția operațiunilor prevăzute la lit. c);
b) valoarea oricăror livrări de bunuri sau prestări de servicii către sine efectuate de persoana impozabilă și prevăzute la art. 270 alin. (4) și la art. 271 alin. (4), precum și a transferului prevăzut la art. 270 alin. (10);
c) valoarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a) (operațiuni financiare), precum și a operațiunilor imobiliare, în măsura în care acestea sunt accesorii activității principale. 54

Ajustarea taxei deductibile în cazul achizițiilor de servicii și bunuri, altele decât bunurile de capital
În condițiile în care regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine nu se aplică deducerea inițială se ajustează în următoarele cazuri
– deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea dreptul să o opereze
– dacă există modificări ale elementelor luate în considerare pentru determinarea sumei deductibile intervenite după depunerea decontului de taxă inclusiv în cazurile prevăzute la art 287
– persoana impozabilă își pierde sau câștigă dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate și serviciile neutilizate
De exemplu, în cazul bunurilor constatate lipsă în gestiune se ajustează taxa dedusă inițial. Nu sunt considerate livrări / livrări către sine și nu se colectează TVA.

Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul:

– bunurilor distruse pierdute sau furate în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. În cazul bunurilor furate persoana impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare
– situațiilor prevăzute la art 270 alin 8 și la art 271 alin 5 (livrări și prestări cu titlu gratuit care nu sunt asimilate celor cu plata)

Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital – art 305
Perioada de ajustare 5 ani– pentru bunurile de capital, altele decat bunuri imobile
Perioada de ajustare 20 de ani – pentru bunuri imobile și modernizările sau transformările mai mari de 20 din valoarea imobilelor
Se aplica numai pentru bunurile de capital obtinute dupa data aderarii.