Definiție

Controlul fiscal reprezintă totalitatea activităților efectuate de organele fiscale pentru verificarea modului de îndeplinire de către contribuabil/plătitor a obligațiilor prevăzute de legislația fiscală și contabilă.

Forme ale controlului fiscal

  • Inspecția fiscală
  • Controlul inopinat
  • Controlul antifraudă
  • Verificarea situației fiscale personale
  • Verificarea documentară

Aspecte generale

  • Mijloacele de probă utilizate:
    • Înscrisuri
    • Cercetarea la fața locului
    • Solicitarea de informații de la terți
    • Explicații de la reprezentantul legal al contribuabilului
  • Măsuri dispuse:
    • Măsuri asigurătorii
    • Aplicarea de sigilii asupra bunurilor contribuabilului
  • Prerogativele organului de control:
    • Stabilirea diferențelor față de obligația fiscală principală declarată de contribuabil
    • Sancționarea încălcărilor legislației fiscale și contabile
  • Drepturile contribuabilului:
    • Informații despre constatările inspecției fiscale
    • Posibilitatea de a discuta aceste constatări cu organul fiscal
  • Domeniul de aplicare:
    • Persoane fizice și juridice
    • Pe toată durata existenței acestora

Forme ale inspecției fiscale

  1. Din punct de vedere al întinderii:
    • Generală: Verificarea tuturor obligațiilor fiscale dintr-o perioadă determinată.
    • Parțială: Verificarea unei categorii de impozite/taxe pentru o perioadă determinată.
      • Inspecțiile fiscale parțiale pot fi extinse pentru a deveni generale, necesitând un nou aviz de inspecție fiscală.
  2. Din punct de vedere al metodelor de control:
    • Prin sondaj: Verificarea selectivă a perioadelor impozabile, documentelor și operațiunilor semnificative.
    • Exhaustiv: Verificarea completă a tuturor perioadelor impozabile și documentelor.
    • Electronic: Verificarea contabilității și a surselor acesteia utilizând metode informatice specializate.

Principiile inspecției fiscale

  1. Ierarhizarea, teritorialitatea și descentralizarea:
    • Inspecția este efectuată de organele fiscale competente, conform organizării interne.
  2. Independența:
    • Inspecția fiscală nu este influențată de alte organe sau autorități.
  3. Autonomia:
    • Organele fiscale au libertatea de a-și organiza activitatea de inspecție fiscală.
  4. Unicitatea:
    • Inspecția fiscală se efectuează o singură dată pentru fiecare tip de creanță fiscală și perioadă impozabilă.
      • Excepții: Refacerea inspecției fiscale și reverificarea.

Reguli de derulare a inspecției fiscale

  1. Inițierea procedurii:
    • Echipa de inspecție trebuie să se legitimeze prezentând legitimația de inspecție și ordinul de serviciu.
  2. Consemnarea începerii inspecției:
    • Se întreprinde în registrul unic de control sau, în lipsa acestuia, într-un proces-verbal de constatare.
  3. Afectarea minimă a activității contribuabilului.
  4. Obligațiile contribuabilului:
    • Colaborarea cu organele fiscale furnizând date și informații necesare.
    • Prezentarea documentelor solicitate la locul inspecției fiscale.
      • Refuzul de a furniza documentele solicitate în termen de 15 zile poate constitui infracțiune de evaziune fiscală.
  5. Stabilirea creanțelor fiscale:
    • Se poate face prin estimarea bazei de impozitare în cazul evidențelor contabile incorecte sau incomplete.

Notificarea de conformare

  • Etapă preliminară încerii inspecției fiscale.
  • Contribuabilii selectați primesc o notificare scrisă privind riscurile identificate.
  • Aceștia au 30 de zile pentru corectarea declarațiilor fiscale.
    • ANAF nu poate desfăȟura control pe durata acestui termen.

Etapele inspecției fiscale

  1. Avizul de inspecție:
    • Document prin care contribuabilul este informat despre desfăȟărarea inspecției fiscale.
    • Include:
      • Temeiul juridic
      • Data de începere a inspecției
      • Obligațiile fiscale vizate
      • Posibilitatea amânării datei de începere
    • Trebuie comunicat contribuabilului cu 30 de zile înainte (mari contribuabili) sau 15 zile (ceilalți contribuabili).
  2. Durata inspecției:
    • 180 de zile pentru mari contribuabili.
    • 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii.
    • 45 de zile pentru ceilalți contribuabili.
      • Poate fi extinsă până la dublul duratei.
  3. Suspendarea inspecției:
    • Durata maximă: 6 luni (cu excepția procedurilor prelungite pentru administrarea probelor).
  4. Rezultatul inspecției:
    • Consemnat în raportul de inspecție fiscală.
    • Urmat de o decizie de impunere sau de sesizarea organelor de urmărire penală, dacă este cazul.

Forme speciale de control fiscal

  1. Controlul inopinat:
    • Poate fi inițiat pe baza unor informații despre posibile încălcări ale legislației fiscale.
    • Durata maximă: 30 de zile.
  2. Controlul antifraudă:
    • Efectuat de Direcția Generală Antifraudă Fiscală.
    • Fără informarea prealabilă a contribuabilului.
  3. Verificarea situației fiscale personale:
    • Vizează totalitatea drepturilor și obligațiilor patrimoniale ale persoanei fizice.
    • Durata maximă: 270 de zile.
  4. Verificarea documentară:
    • Analiză a coerenței situației fiscale a contribuabilului, desfăȟurată în spatele ușilor închise.

Concluzie

Controlul fiscal este un instrument esențial pentru asigurarea conformității fiscale, fiind reglementat printr-o serie de principii, reguli și proceduri menite să protejeze drepturile contribuabililor și să asigure colectarea corectă a impozitelor și taxelor datorate.

Baza legală

  1. Legea 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare.
  2. Ordinul ANAF nr. 3.737/2016 pentru aprobarea procedurilor de inspecție fiscală.
  3. Regulamentele europene relevante pentru conformarea fiscală transfrontalieră