Conform art. 25 alin. (3) din Codul fiscal, cheltuielile cu deductibilitate limitată, respectiv cheltuielile de protocol vor fi tratate din aceste doua puncte de vedere:
- Din punctul de vedere al impozitului pe profit
- Din punctul de vedere al TVA
Din punct de vedere al impozitului pe profit, formula după care se calculează cheltuielile de protocol deductibile limitat:
= 2% * (Rezultat contabil + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli cu impozitul pe profit + TVA cadouri oferite care depasesc 100 lei)
Aspecte privind TVA, la cheltuieli cu deductibilitate limitată
- Bunuri acordate sub forma de protocol
- Servicii acordate sub forma de protocol
- Bunurile de mica valoare (<= 100 lei) acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri
- Valoare cadou oferit <= 100 lei
- Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite
- Pentru cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei => suma depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s- a exercitat dreptul de deducere la
- Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul
Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) si taxa colectată aferenta se inscriu in autofactura.Se declara in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care PI a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.
- cheltuielile sociale – în limita unei cote de până la 5% * Cheltuieli cu salariile personalului
- Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le suporte conform contractului colectiv la nivel național, de ramură, grup de unități și unități
- Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor de transport (categoria M1, max 9 scaune de pasageri) ≤ 1.500 lei/lună
- cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de vacanță acordate de angajatori, potrivit legii;
- cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal – deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza de contract
- scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii (HG 831/2004)
- 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice:
– cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi
– care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului,
– aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului.
Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activitaţii economice |
Utilizarea în scopul activităţii economice a unui vehicul cuprinde, fără a se limita la acestea:
- deplasări în ţară sau în străinătate la clienţi/furnizori, pentru prospectarea pieţei,
- deplasări la locaţii unde se află puncte de lucru, la bancă, la vamă, la oficiile poştale, la autorităţile fiscale,
- utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în exercitarea atribuţiilor de serviciu,
- deplasări pentru intervenţie, service, reparaţii,
- utilizarea vehiculelor de test-drive de către dealerii
Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activitaţii economice |
Utilizarea vehiculului pentru activităţile exceptate rezultă, în funcţie de fiecare situaţie în parte, din informaţii cum sunt:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile,
- dovada că persoana impozabilă are personal angajat cu calificare în domeniile prevăzute de excepţii,
- foile de parcurs care trebuie să conţină cel puţin elementele prevăzute in Codul fiscal.
- orice alte dovezi care pot fi furnizate
Informaţii necesare:
- categoria de vehicul utilizat,
- scopul şi locul deplasării,
- kilometrii parcurşi,
- norma proprie de consum carburant pe kilometru
Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activitǎţii economice |
Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitării fiscale – cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing:
- impozitele locale,
- RCA,
- inspecţiile tehnice periodice,
- rovinieta,
- chiriile,
- partea nedeductibilă din TVA,
- dobânzile,
- comisioanele,
- diferenţele de curs valutar
•cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate, potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea creanțelor înstrăinate.
Motivatie:
Aduce acelaşi regim fiscal, aplicabil în prezent pentru creanţele scose din gestiunea contribuabililor, plătitori de impozit pe profit, ca urmare a neîncasării.
-
- cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve, în limita prevăzută la 26 (garantii, clienti incerti)
Sursa: CECCAR