Rezerva legală este o componentă a capitalurilor proprii ale unei entități economice, constituită conform prevederilor legale în vigoare. Scopul acesteia este de a asigura protecția capitalului social și de a oferi o bază financiară solidă pentru activitatea economică.
Reglementări legale
Conform prevederilor art. 183 din Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, societățile pe acțiuni și societățile cu răspundere limitată au obligația de a constitui o rezervă legală.
- Nivelul rezervei legale:
- Minimum 5% din profitul contabil brut obținut la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar;
- Constituirea continuă până când valoarea rezervei ajunge la 20% din capitalul social subscris și vărsat.
- Utilizarea rezervei legale:
- Poate fi utilizată doar pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte destinații expres prevăzute de lege.
Obligația de a constitui rezerva legală
Aceasta este stipulată în Legea nr. 31/1990, care la art. 183 alin. (1) prevede că din profitul societății se va prelua, în fiecare an, cel puțin 5% pentru formarea fondului de rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. În situația în care fondul de rezervă, după constituire, s-a micșorat, acesta va fi completat conform legislației. De asemenea, în fondul de rezervă se include, chiar dacă acesta a atins limitele legale, excedentul obținut prin vânzarea acțiunilor la un curs mai mare decât valoarea nominală, dacă acest excedent nu este utilizat pentru cheltuieli de emisiune sau amortizări.
Note contabile pentru constituirea rezervei legale
Pentru a reflecta constituirea rezervei legale în contabilitate, se folosesc următoarele conturi:
- Contul 129 – „Repartizarea profitului”;
- Contul 1061 – „Rezerve legale”.
Exemplu practic
La sfârșitul anului, o societate înregistrează un profit brut de 100.000 lei și are un capital social subscris și vărsat de 50.000 lei. Conform legislației, rezerva legală trebuie constituită astfel încât să respecte atât procentul de 5% din profit, cât și limita maximă de 20% din capitalul social.
- Detalii relevante:
- Capital social subscris și vărsat: 50.000 lei;
- Limita maximă pentru rezerva legală: 50.000 lei x 20% = 10.000 lei;
- Profit brut: 100.000 lei;
- Rezervă legală necesară: 100.000 lei x 5% = 5.000 lei.
- Calculul rezervei legale:
- Verificare limită raportată la capitalul social: Rezerva legală de 5.000 lei este sub limita de 10.000 lei permisă conform capitalului social.
- Notele contabile:
- Pentru constituirea rezervei legale la sfârșitul anului:
129 "Repartizarea profitului" = 1061 "Rezerve legale" 5.000 lei
- Pentru reportarea rezervei legale la începutul anului următor:
1061 "Rezerve legale" = 117 "Rezultatul reportat" 5.000 lei
- Pentru constituirea rezervei legale la sfârșitul anului:
Aspecte fiscale
Conform art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul Fiscal, rezerva legală este deductibilă în limita cotei de 5% aplicate asupra profitului contabil (ct. 121), la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit (rulaj ct. 691), până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat (ct. 1012). Rezerva se calculează cumulat de la începutul anului și este deductibilă la calculul rezultatului fiscal trimestrial sau anual, după caz. În cazul în care rezerva legală este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituită ulterior acestei utilizări, în aceeași limită, este deductibilă la calculul rezultatului fiscal.
Din punct de vedere contabil
OMFP nr. 1.802/2014 reglementează evidențierea în contabilitate a repartizării profitului și acoperirea pierderii contabile. Repartizarea profitului se realizează după aprobarea de către AGA a situațiilor financiare anuale, iar închiderea conturilor 121 „Profit sau pierdere” și 129 „Repartizarea profitului” are loc la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale.
Utilizarea rezervei legale
Rezerva legală poate fi utilizată exclusiv pentru:
- Acoperirea pierderilor contabile;
- Majorarea capitalului social, dacă acest lucru este prevăzut în actul constitutiv al societății.
Note contabile pentru utilizarea rezervei legale
- Pentru acoperirea pierderilor contabile:
1061 "Rezerve legale" = 121 "Rezultatul reportat" [valoarea utilizată]
- Pentru majorarea capitalului social:
1061 "Rezerve legale" = 1012 "Capital subscris vărsat" [valoarea utilizată]
Rezerva legală este o obligație esențială pentru societățile comerciale, având rolul de a proteja stabilitatea financiară a acestora. Respectarea prevederilor legale și gestionarea corectă a acesteia contribuie la buna funcționare și dezvoltare a entității economice.